Центр поддержки предпринимательства - полезная информация

Министерство по налогам и сборам Беларуси разъяснило детали заполнения ЭСЧФ с типами "исправленный" или "дополнительный" в случае возврата товара. Разъяснение обусловлено новыми требованиями, вступившими в силу с 1 марта 2018 года, и технической доработкой АИС "Учет счетов-фактур", которая еще не завершена.

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 "Об информировании" рекомендовано:

• в строке 30 "Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав" – указывать реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя;
• в строку "Наименование товара" – вносить информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара.

С 15 сентября 2016 года меняется порядок приема наличных денежных средств без кассового оборудования и платежных терминалов. Приходный кассовый ордер на общую сумму выручки можно оформлять не по окончании рабочего дня (смены), а раз в неделю.

Данная норма закреплена постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 8 сентября 2016 г. № 707/23 в Положении о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16 (далее – Положение).

В соответствии с новой редакцией пункта 33 Положения "прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг в случаях, указанных в подпунктах 31.1-31.3 (за исключением реализации непродовольственных товаров, стоимость единицы которых составляет либо превышает одну базовую величину), 31.4-31.11, 31.18, 31.22-31.24 пункта 31 настоящего Положения, осуществляется с отражением в приходных кассовых ордерах по окончании рабочего дня (смены), иного периода, определяемого юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже чем один раз в семь дней, общей суммы выручки за рабочий день (смену), иной период, определяемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже чем один раз в семь дней".

Перечень случаев приема наличных без кассового оборудования и платежных терминалов с отражением общей суммы в приходных кассовых ордерах не изменился.

Справочно. С 1 июля 2016 г. следует применять форму приходного кассового ордера в редакции постановления Минфина Республики Беларусь от 13 июня 2016 года № 44.

Разницы отражаются на счетах 90, 91 в зависимости от того, с каким видом деятельности (текущая, инвестиционная или финансовая) связаны пересчитываемые и округляемые объекты учета. Об этом сообщила во время онлайн-конференции на сайте БелТА начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Беларуси Татьяна Рыбак.

"При выборе счета (90 или 91) необходимо исходить из норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 сентября 2011 года №102, – пояснила Т. Рыбак. – Так, разницы по сальдо счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" отражаются на счете 91, поскольку основные средства связаны с инвестиционной деятельностью. Разницы по остаткам денежных средств, материалов, готовой продукции отражаются на счете 90".

Отвечая на вопрос, какой первичный учетный документ следует оформить для отражения в бухгалтерском учете разниц, возникающих в результате пересчета и округления объектов учета при деноминации, специалист сказала, что разницы, отражаются в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета, содержащей сведения о разницах, или ведомостей пересчета, составленных в разрезе аналитических счетов с указанием в них разниц, сказала специалист.

Форма ведомости пересчета разрабатывается организацией самостоятельно, – уточнила Т. Рыбак. В этой ведомости должны быть указаны счета бухгалтерского учета (синтетические и забалансовые), остатки по ним до и после деноминации. В ведомость пересчета может быть включена дополнительная информация (например, суммы разниц, возникающих в результате пересчета и округления объектов учета). В случае проведения деноминации в организации специально созданной комиссией ведомость пересчета подписывается членами этой комиссии и утверждается руководителем организации. Дополнительно к ведомости пересчета, составленной по синтетическим и забалансовым счетам, могут быть оформлены ведомости пересчета в разрезе аналитических счетов.

Арендодатель, даже если он не плательщик НДС, должен выставлять электронный счет-фактуру арендатору в отношении перевыставляемых сумм НДС по приобретенным работам (услугам). На основании полученного ЭСЧФ арендатор сможет принять к вычету сумму НДС по таким расходам.

МНС разъяснило механизм создания арендодателем (ссудодателем) и направления ЭСЧФ арендатору.

О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС

Министерство по налогам и сборам в связи с внедрением на территории Республики Беларусь с 1 июля 2016 года механизма функционирования электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость (далее – ЭСЧФ) информирует о следующем.

С 01.07.2016 ЭСЧФ будет являться обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями статьи 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (пункт 1 статьи 106¹ НК, в редакции, вступающей в силу с 01.07.2016).

Под плательщиками НДС понимаются указанные в абзацах втором - четвертом статьи 90 НК:

• организации;
• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 91 НК;
• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей.

При этом ЭСЧФ не создается при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав вышеуказанной категорией плательщиков, включая индивидуальных предпринимателей, которые в силу применения особых режимов налогообложения либо особенностей их налогообложения, установленных законодательством, не являются плательщиками НДС, либо в случае отсутствия объектов налогообложения НДС.

Таким образом, указанные категории плательщиков при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС не создают ЭСЧФ.

При этом необходимо учитывать следующее.

В собственности (в том числе посредством закрепления на праве хозяйственного ведения) указанной категории плательщиков может находиться имущество (капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, оборудование, транспортные средства), включая находящееся в государственной собственности, которое может сдаваться в аренду или передаваться в безвозмездное пользование в целях повышения эффективности его использования.

Возмещение арендодателю (ссудодателю) арендатором (ссудополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (передачей в безвозмездное пользование), при передаче имущества в аренду (безвозмездное пользование), при которой обязанность возмещения таких приобретенных расходов предусмотрена законодательством или договором, объектом налогообложения НДС не признается (подпункты 2.12 и 2.21.2 пункта 2 статьи 93 НК).

Следовательно, такие обороты по возмещению не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС арендодателя (ссудодателя), а суммы НДС, предъявленные при приобретении работ (услуг), не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 2.12 и 2.21.2 пункта 2 статьи 93 НК, не подлежат вычету у арендодателя (ссудодателя) (подпункт 19.9 пункта 19 статьи 107 НК).

Возмещаемые арендатором (ссудополучателем) арендодателю (ссудодателю) расходы, в своем большинстве, приобретаются арендодателем (ссудодателем) у соответствующих организаций и перевыставляются арендатору (ссудополучателю) (услуги электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, вывоз мусора, уборка помещений, охрана и иные приобретенные работы (услуги)). Как правило, стоимость таких работ (услуг) приобретается с учетом предъявленного НДС.

Выделение арендодателем (ссудодателем) арендатору (ссудополучателю) сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг), производится при указании арендатору (ссудодателю) этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах (пункт 7 статьи 105 НК).

Применительно к операциям по сдаче в аренду (передаче в безвозмездное пользование), при которых арендодатель (ссудодатель) предъявляет к возмещению арендатору (ссудополучателю) стоимость приобретенных работ (услуг) с НДС, в рамках внедрения с 01.07.2016 механизма функционирования ЭСЧФ, арендодатель (ссудодатель), независимо от факта признания его не плательщиком НДС, в отношении перевыставляемых арендатору (ссудополучателю) сумм НДС по приобретенным работам (услугам), должен выставлять ЭСЧФ и направлять их арендатору (ссудополучателю) для осуществления последними возможности принятия к вычету сумм НДС по таким расходам.

Данная обязанность закреплена пунктом 14 статьи 106¹ НК.

Справочно: при приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с положениями подпункта 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно пункту 7¹ статьи 105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из ЭСЧФ продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Механизм создания арендодателем (ссудодателем) и направления ЭСЧФ арендатору (ссудополучателю) в рассматриваемой ситуации изложен в подпунктах 52 и 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (размещена на официальном сайте МНС в разделе "Электронные счета-фактуры") (далее – Инструкция № 15).

Так, арендодатель (ссудодатель) при получении ЭСЧФ от продавца в части приобретенных работ (услуг), стоимость которых подлежит возмещению арендатором (ссудополучателем), в графе 12 "Дополнительные данные" раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету". При невозможности определения сумм НДС, не подлежащих вычету, прямым счетом, определение таких сумм НДС допускается на основании данных удельного веса.

При передаче арендодателем (ссудодателем) арендатору (ссудополучателю) стоимости приобретенных работ (услуг), подлежащих возмещению арендатором (ссудополучателем), арендодатель (ссудодатель) при выставлении ЭСЧФ арендатору (ссудополучателю) указывает:

• в строке 3 "Дата совершения операции" – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи приобретенных работ (услуг);
• в строке 4 "Тип ЭСЧФ" –  тип ЭСЧФ "Исходный";
• в строке 6 "Статус поставщика" – статус поставщика "Посредник";
• в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" – номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного арендодателем (ссудодателем);
• в строке 15 "Статус получателя (по договору/контракту)" –  статус получателя "Потребитель".

В строке 30 "Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав" раздела 5 "Условия поставки" формы ЭСЧФ должен быть указан номер и дата договора, заключенного между арендодателем (ссудодателем) и арендатором  (ссудополучателю) (подпункт 25.1 пункта 25 Инструкции № 15).

В разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам":

• в графе 2 "Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав" указывается наименование приобретенных арендодателем (ссудодателем) и передаваемых арендатору (ссудополучателю) работ (услуг), аналогично наименованию, указанному в ЭСЧФ продавца таких работ (услуг). Например: "услуги по электроснабжению", "услуги водоснабжения", "индексация", "вывоз мусора" и т.п.;
• графы 3.1 "ТН ВЭД ЕАЭС", 3.2 "ОКЭД", 4 "Единица измерения", 5 "Количество (объем)", 6 "Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.", 8 "В том числе сумма акциза, руб." могут не заполняться;
• в графе 10 "НДС сумма, руб." арендодатель (ссудодатель) должен указать арендатору (ссудополучателю) сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом арендодателю (ссудодателю). В случае передачи стоимости приобретенных работ (услуг) арендодателем (ссудодателем) арендатору (ссудополучателю) частями или разным арендаторам (ссудополучателям) сумма показателей графы 10 "НДС сумма, руб." раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" арендодателя (ссудодателя), выставляемых арендатору (арендаторам) (ссудополучателю (ссудополучателям)), не должна превышать показателя строки "Всего по счету" графы 10 "НДС сумма, руб." раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает арендодатель (ссудодатель) в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" ЭСЧФ, выставляемого арендатору (арендаторам) (ссудополучателю (ссудополучателям)).

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных в главе 3 Инструкции № 15.

В случае предъявления арендодателем (ссудодателем) к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) потребителям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь (например, физические лица, юридические лица или индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС), ЭСЧФ в адрес таких потребителей может не выставляться.

Выставление (направление) ЭСЧФ по приобретенным арендодателем (ссудодателем) (посредником) работам (услугам), оказанным продавцами в июле 2016 г., и предъявляемым к возмещению арендатору (ссудополучателю) (потребителю), должно будет осуществляться ссудодателем (посредником) по первому сроку не позднее 5-го августа 2016 г. Выставление ЭСЧФ осуществляется при условии их подписания арендодателем (ссудодателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП).

Справочно: авторизация каждого плательщика (пользователя) на Портале осуществляется по личному ключу (сертификат открытого ключа ЭЦП), выдаваемому удостоверяющими центрами:

• РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" по областям и г. Минску;
• Государственной системы управления открытыми ключами электронной цифровой подписи (ГосСУОК) РУП "Национальный центр электронных услуг".
• Для плательщиков, подключенных к системе электронного декларирования МНС, представляющих в налоговые органы отчетность (декларации (расчеты)) в виде электронных документов с использованием ключа ЭЦП, полученного в указанных удостоверяющих центрах, получение дополнительного ключа ЭЦП для работы с Порталом не потребуется.

Аналогичный механизм и правила выставления (направления), получения ЭСЧФ применяются арендодателем (ссудодателем) (посредником) при передаче стоимости приобретенных работ (услуг) субарендатору в рамках исполнения условий договоров субаренды, исходя из особенностей совершаемых операций. В таком механизме выставления ЭСЧФ арендодатель (ссудодатель) при создании ЭСЧФ выступает в статусе "Посредник", субарендатор – в статусе "Потребитель".

МНС Беларуси обновило формы налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц и справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

Данные изменения, внесенные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 марта 2016 года № 11 в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100, вступили в силу с 21 апреля 2016 года.

Изменения затронули раздел II налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц. Из этого раздела исключен пункт 4.3, предназначенный для отражения сумм доходов в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученных от иностранной (международной) организации в денежной форме.

Как пояснили в МНС, со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения", из пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь был исключен подпункт 1.50, на основании которого указанные доходы освобождались от подоходного налога с физических лиц.

Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц дополнена двумя подпунктами:

• в подпункте 3.1.7 указываются сведения о доходах, полученных от реализации продукции растениеводства, выращенной (произведенной) на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного надела, если размер дохода, выплаченного в день, превысил сумму, установленную абзацем шестым части первой пункта 11 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь;
• в подпункте 6.1² указываются доходы, полученные физическими лицами в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Указанные дополнения обусловлены:

• внесением в пункт 11 статьи 175 Налогового кодекса дополнения, касающегося обязанности налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подпункта 1.15 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, в порядке, предусмотренном частью пятой подпункта 1.15 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 20 000 000 белорусских рублей в день;
• вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 8 июня 2015 г. № 235 "О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области" и применением ставки подоходного налога в размере 10 процентов в отношении доходов в виде оплаты труда, полученных физическими лицами по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности.

Для упрощения порядка представления сведений о выплате доходов гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), которые на территории Республики Беларусь не проживают, налоговому агенту позволено указывать в соответствующих подпунктах справки свое место нахождения (место жительства) в Республике Беларусь.

С полным текстом комментария Главного управления налогообложения физических лиц МНС Республики Беларусь к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 марта 2016 г. № 11 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100" можно ознакомиться на портале МНС.

Внесены поправки в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Закон "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" опубликован на Национальном правовом Интернет-портале 1 января 2016 г. Большинство положений Закона вступило в силу с 1 января 2016 г.

В Национальном центре правовой информации обращают внимание на следующие изменения в сфере налогообложения, уже вступившие в силу с начала года:

• ставки налогов, установленные в белорусских рублях, проиндексированы на прогнозный уровень инфляции;
• введены дополнительные объекты обложения государственной пошлиной, а также увеличены ее ставки по отдельным действующим объектам;
• увеличен предельный размер ставки курортного сбора с 3 % до 5 %;
• увеличена с 0,1 % до 0,2 % ставка налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами со второй и последующих квартир, находящихся в их собственности;
• местным Советам депутатов предоставлено право по увеличению до 10 раз ставок налога на недвижимость и земельного налога, в отношении неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, а также в отношении земельных участков, на которых расположено такое имущество;
• увеличены с 0,55 % до 0,7 % ставки земельного налога по земельным участкам, на которых расположены рынки и торговые центры (комплексы), включая автостоянки;
• освобождены от подоходного налога доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, осуществляющих свою деятельность на территории государств - участников СНГ;
• усовершенствован механизм зачета сумм подоходного налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, при направлении работников за рубеж на работу в постоянном представительстве.

Отменены налоговые льготы:

• по НДС – при реализации производителями Республики Беларусь транспортных средств для перевозок пассажиров в целях их дальнейшей передачи в лизинг;
• по подоходному налогу – по доходам, полученным в виде выигрышей от организаторов азартных игр, с установлением ставки налога в размере 4 %, а также по доходам в виде процентов, полученных индивидуальными предпринимателями по банковским счетам, вкладам (депозитам);
• по налогу на прибыль – от реализации производимой сельскохозяйственной продукции;
• иные льготы.

Обращаем внимание на следующие изменения в сфере налогового администрирования, вступающие в силу с 1 июля 2016 г.:

• вводятся обязательные электронные счета-фактуры по НДС (исключение сделано для иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь);
• снижен с 50 до 15 человек критерий численности работников предприятия для целей обязательного электронного декларирования. При представлении плательщиками налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе такая налоговая декларация (расчет) не будет считаться представленной.

Консультант управления финансирования деятельности государственных органов Министерства финансов Ольга Королинская ответила на вопросы, касающиеся порядка выдачи аванса при направлении работника в командировку по территории Беларуси, возмещения расходов на проезд, проживание, суточных и других расходов, документального подтверждения командировочных расходов, а также существующих ограничений размера их возмещения работнику и др.

ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ

Не так давно в Беларуси изменили законодательство, и теперь можно ездить в командировку без командировочного удостоверения. Поясните, пожалуйста, как в этом случае подтверждать тот факт, что сотрудник был в командировке?

Королинская Ольга: В соответствии со ст.93 Трудового кодекса Республики Беларусь, а также п.2 Инструкции о порядке и размерах возмещения при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 №35 направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. Необходимость выдачи работникам командировочного удостоверения определяется нанимателем, если иное не установлено законодательными актами. То есть те организации, для которых специальные законодательные акты не устанавливают обязанность оформлять командировочные удостоверения, самостоятельно принимают решение о его выдаче с учетом конкретных условий командировки, в которую направляют работника. Таким образом, данная норма носит рекомендательный характер. Если командировочное удостоверение не оформляется, то факт пребывания работника в командировке подтверждается приказом о командировании, а также документами, приложенными к авансовому отчету (проездными документами, квитанциями за проживание и др.).

Можно ли выдать аванс на оплату расходов за стоянку автотранспорта и проезда по платным дорогам работнику, направленному в командировку в пределах Республики Беларусь?

Королинская Ольга: Пунктом 7 Инструкции №35 установлено, что наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных. Расходы на стоянку автотранспорта и на проезд по платным автомобильным дорогам включены в состав иных командировочных расходов, которые могут быть, а могут и не быть,. поэтому наниматель не обязан выдавать работнику аванс на указанные расходы.

Скажите, пожалуйста, можно ли выдать работнику, направляемому в командировку в пределах Республики Беларусь, аванс на оплату расходов по проезду транспортом общего пользования регулярного сообщения к станции, пристани, аэропорту?

Королинская Ольга: Согласно пункту 7 Инструкции №35 наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс, в том числе на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно Расходы по проезду к станции, пристани, порту включаются в состав расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, следовательно на указанные расходы наниматель также должен выдать работнику аванс.

Работника направляют в командировку по территории Республики Беларусь на личном автомобиле, который используется по договору использования личного автомобиля в служебных целях. Поясните, пожалуйста, следует ли выдавать работнику аванс командировочных расходов для оплаты проезда к месту командирования и обратно.

Королинская Ольга: Если работник направляется в командировку на личном автомобиле, который используется организацией по договору использования автомобиля в служебных целях, аванс на оплату расходов на проезд работнику не выдается, так как в данном случае командированный работник обеспечивается транспортным средством организации (подп. 4.1 Инструкции №35).

Работник зарегистрирован по месту жительства в г.Могилеве, а в г.Минске оформил регистрацию по месту пребывания. Следует ли выдавать работнику аванс на расходы по найму жилого помещения при направлении его в командировку из г.Минска в г.Могилев?

Королинская Ольга: Каждый гражданин обязан зарегистрироваться по месту жительства в пределах Республики Беларусь, а в случае временного выезда из места жительства на срок более одного месяца он вправе зарегистрироваться по месту пребывания (подп.1.3 указа от 07.09.2007 №413 "О совершенствовании системы учета граждан по месту жительства и месту пребывания" и п.21 Положения о регистрации граждан по месту жительства и месту пребывания, утвержденного данным указом).

Порядок возмещения указанных расходов зависит от документального подтверждения фактического места проживания работника.

При подтверждении работником факта регистрации в месте пребывания (в данном случае в г.Минске) аванс на расходы по найму жилого помещения выдается в общеустановленном порядке.

Если же у работника нет регистрации в г. Минске, то ему следует выдать аванс только в размере расходов на проезд к месту командирования и обратно, а суточные и расходы по найму жилого помещения в этом случае возмещению не подлежат.

Поясните, пожалуйста, в каком размере следует выдать работнику аванс на возмещение расходов по найму жилого помещения, если планируется, что в месте командирования он будет проживать в квартире, сданной ему внаем индивидуальным предпринимателем? Установлено ли ограничение для суммы аванса, который организация должна выдать работнику на указанные расходы? Если да, то имеет ли значение при применении этого ограничения количество комнат в снимаемой квартире?

Королинская Ольга: Возмещение данных расходов производится по аналогии с расходами по проживанию в гостинице, а именно: возмещению подлежат расходы по найму у индивидуального предпринимателя либо однокомнатной квартиры, либо одной комнаты в квартире, либо одного места в комнате.

Так, аванс для оплаты за наем многокомнатной квартиры у индивидуального предпринимателя наниматель обязан выдать в размере, не превышающем стоимость одноместного гостиничного номера (подп.4.2 Инструкции №35). При этом стоимость одноместного обычного гостиничного номера рекомендуется определять в гостинице, расположенной непосредственно в месте командирования и на незначительном расстоянии от местонахождения этой квартиры.

Аванс на оплату за наем однокомнатной квартиры, одной комнаты в квартире, одного места в комнате у индивидуального предпринимателя выдается в размере предполагаемых фактических расходов.

Возмещаются ли работнику расходы по проезду в минимальном размере, если он командируется на личном автомобиле, используемом организацией по договору аренды, договору безвозмездного пользования, договору использования автомобиля в личных целях?

Королинская Ольга: Нет, расходы по проезду в минимальном размере в данном случае не возмещаются, так как если проезд командированного работника обеспечивается транспортными средствами организации, расходы по проезду в составе командировочных расходов не подлежат возмещению (подп.4.1 Инструкции №35).

Организация по безналичному расчету оплатила гостинице расходы по найму жилого помещения командированного работника. В счет за проживание включена стоимость завтрака, предоставленного гостиницей. Подскажите, пожалуйста, в каком размере следует возместить работнику суточные - 100% или 50%?

Королинская Ольга: Если работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50% от установленной нормы (подп.4.3 Инструкции №35).

Предоставление завтрака является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей, и не относится к услугам по проживанию (п.2 Правил гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Совета Министров от 07.04.2006 №471). Поэтому в общий счет на проживание в гостинице стоимость завтрака не должна включаться. Однако наниматель может принять решение оплатить работнику завтрак, предоставляемый гостиницей. В этом случае решение об оплате по безналичному расчету завтрака оформляется в приказе (распоряжении) на командирование. Если в приказе (распоряжении) на командирование работника указано, что наниматель оплачивает работнику питание в виде завтрака в гостинице, то на основании норм подп.4.3 Инструкции №35 он должен возместить работнику суточные в размере 50% от установленной нормы.

Следует ли работнику возмещать расходы на проезд к месту командирования и обратно на маршрутном такси, которое осуществляет междугородные рейсы?

Королинская Ольга: Каждому маршруту внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении присваивается номер с указанием вида сообщения в виде специальных символов. В частности, маршрутам, по которым перевозка пассажиров в регулярном сообщении осуществляется автобусами категории М2 (маршрутными такси), присваивается символ "Т" (п. 36 и 47 Правил автомобильных перевозок пассажиров,).

По-видимому, в вопросе речь идет как раз про перевозки автобусами категории М2 в регулярном сообщении. При осуществлении таких перевозок пассажиру выдается билет, оформленный в соответствии с законодательством, на основании которого расходы на проезд подлежат возмещению.

Поясните, пожалуйста, надо ли выдавать работнику аванс на расходы по найму жилого помещения и суточные, если место командирования работника совпадает с местом его жительства?

Королинская Ольга: Суточные – это возмещение дополнительных личных расходов работника за проживание его вне места жительства. Поэтому, если работник командирован в населенный пункт, который является местом его жительства, то суточные ему не выплачиваются. Не подлежат в данном случае компенсации и расходы по найму жилого помещения, так как работник проживает у себя дома. Если же у работника оформлена регистрация по месту пребывания в ином населенном пункте (отличном от места жительства), то ему возмещаются все командировочные расходы в общеустановленном порядке.

Командировка отменена из-за болезни работника. В какие сроки работник должен вернуть полученный аванс?

Королинская Ольга: Законодательством установлены сроки для возврата работником неиспользованного аванса, которые исчисляются от дня возвращения работника из командировки (п. 40 и 41 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Нацбанка от 29.03.2011 №107).

Если командировка не состоялась, организация, в зависимости от конкретной ситуации и причин отмены командировки, может самостоятельно определить дату, от которой будет производиться отсчет срока (это может быть, к примеру, день выхода работника на работу после болезни). Эту дату целесообразно установить приказом на отмену командировки или в локальном нормативном правовом акте организации.

Работник добирался к месту командирования на поезде. В пути он находился 2 часа в дневное время. К авансовому отчету работник приложил билеты на проезд, а также квитанцию на пользование постельными принадлежностями. Можно ли в данном случае возместить работнику расходы за пользование постельными принадлежностями?

Королинская Ольга: Возмещение расходов за пользование постельными принадлежностями не ставится в зависимость от длительности нахождения в пути и от времени суток. Подпунктом 4.1 Инструкции №35 предусматривается возмещение таких расходов.

Подскажите, пожалуйста, как правильно определить количество суток, за которые работнику следует выдать аванс на расходы по найму жилого помещения, если известна стоимость проживания в гостинице за одни сутки, в которой он планирует останавливаться в месте командирования?

Королинская Ольга: Инструкция №35 устанавливает порядок расчета количества суток только в случае, если работником не представлены документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения (подп.4.2 Инструкции №35).

В данной же ситуации для выдачи суммы аванса расчет количества суток не требуется.

Работник, вернувшись из командировки, не представил ни документы, подтверждающие расходы на проживание, ни билеты на проезд. Поясните, пожалуйста, исходя из какого количества суток надо возместить работнику расходы по найму жилого помещения?

Королинская Ольга: При отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, работнику возмещаются расходы в размере Br20 тыс. в сутки (данный размер возмещения установлен постановлением Министерства финансов от 08.08.2013 №53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках"). При этом количество суток определяется исходя из времени прибытия к месту командирования и времени выбытия из него (ч.2 подп.4.2 Инструкции №35).

В случае отсутствия необходимых документов, позволяющих установить время прибытия работника в служебную командировку и время выбытия из нее, полагаем возможным расчет количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов осуществлять согласно периоду нахождения работника в служебной командировке, определенному приказом (распоряжением) нанимателя.

В какой форме (устно или письменно) и в какой момент (до начала командировки или после ее окончания) необходимо получить разрешение нанимателя на возмещение иных расходов, произведенных в командировке?

Королинская Ольга: Согласно пункту 7 Инструкции №35 не позднее чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Разрешение на возмещение иных расходов оформляется в письменной форме в соответствии с порядком, который организация самостоятельно устанавливает в локальных нормативных правовых актах (например, в положении о служебных командировках).

Скажите, пожалуйста, в какие сроки организация должна рассчитаться с работником по командировке?

Королинская Ольга: При расчете с командированным работником организации следует придерживаться сроков, установленных для возврата работником неизрасходованного аванса (п. 40 и 41 Инструкции №107).

Возмещаются ли расходы по проживанию командированного работника в агроусадьбе, и если да, то на основании каких документов?

Королинская Ольга: Нет, не возмещаются, так как законодательством не предусмотрено проживание командированного работника в агроусадьбе.

Это обосновывается тем, что агроусадьбы предназначены для временного пребывания граждан в целях получения услуг, оказываемых субъектом агроэкотуризма для отдыха, оздоровления, ознакомления с природным потенциалом республики, национальными культурными традициями без занятия трудовой, предпринимательской, иной деятельностью (п.2 указа № 372 "О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь").

На основании каких документов можно возместить работнику проезд, если билеты на автобус или поезд приобретались через Интернет, т.е. отсутствуют подлинные проездные документы, оформленные на бумажном носителе в билетных кассах?

Королинская Ольга: Законодательством установлено, что для возмещения расходов по проезду к авансовому отчету должны быть приложены подлинные проездные документы (билеты), подтверждающие размер фактически понесенных расходов (п.8 Инструкции №35).

При оформлении билета на поезд с электронной регистрацией ему присваивается регистрационный номер, который является безусловным идентификатором стоимости и конкретных реквизитов поездки. Этот регистрационный номер в полной мере подтверждает факт оплаты билета. Приобретение билета с электронной регистрацией требует указания фамилии, имени и отчества пассажира, которые он обязан подтвердить удостоверением личности при посадке в вагон, то есть билет предоставляет гарантию его использования определенным лицом.

В связи с этим представляется возможным подтверждать расходы на проезд на основании бланка заказа, самостоятельно распечатанного на бумажном носителе при оформлении электронного проездного документа с электронной регистрацией на сайте Белорусской железной дороги. При этом такие билеты следует принимать к возмещению в совокупности с иными документами, приложенными к авансовому отчету, которые подтверждают расходы по командировке (приказом на командирование, счетами на проживание и т.д.).

Электронному билету, приобретаемому при автомобильной перевозке в регулярном сообщении, также автоматически присваивается номер, по которому осуществляется учет его дальнейшего использования. В нем указываются фамилия и собственное имя пассажира. Информация о перевозке пассажира в нем представляется в электронно-цифровой форме (п.47-1 Правил автомобильных перевозок пассажиров).

Поэтому билет, самостоятельно распечатанный на бумажном носителе при оформлении электронного билета при автомобильной перевозке пассажира в регулярном сообщении, также может служить основанием для возмещения командированному работнику расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно.

Работник направляется в однодневную командировку. Документы, подтверждающие расходы на проживание, им не представлены. Производится ли в таком случае возмещение расходов по найму жилого помещения в размере 20 000 рублей, если период со времени прибытия в пункт командирования и до времени выбытия из него составляет более 12 часов?

Королинская Ольга: Длительность командировки устанавливается нанимателем. При этом учитывается расстояние до пункта командирования, условия транспортного сообщения, характер выполняемого в командировке задания, а также необходимость создания работнику условий для отдыха (п.3 Инструкции №35).

При однодневной командировке выезд работника к месту командирования и возвращение из командировки происходит в течение календарных суток. Такая командировка не предполагает, что работник будет нести расходы по найму жилого помещения. Поэтому при однодневной командировке возмещение расходов по найму жилого помещения без предоставления подтверждающих документов не производится.

Работник по возвращении из командировки не представил документы на проезд. При этом расстояние до пункта командирования работника отсутствует в рекомендуемых нормах расстояний. Можно ли для определения минимальной стоимости проезда воспользоваться данными о расстоянии до пункта командирования из других источников (например, использовать данные сети интернет, специализированных атласов или справочников)?

Королинская Ольга: Минимальная стоимость проезда определяется с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Беларуси (п.4.1 Инструкции № 35). Расстояния между населенными пунктами приведены в Рекомендуемых нормах расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникаций от 12.04.2012 №175-Ц.

Если расстояние между необходимыми населенными пунктами в указанном документе отсутствуют, то организации следует обратиться за получением необходимой информации в Министерство транспорта и коммуникаций как к разработчику данного документа. По информации Минтранса, в этих случаях также можно пользоваться информацией из любых официальных источников.

Работник, направленный в командировку из г.Минска в г.Барановичи, по возвращении представил билеты на поезд в командировку по маршруту г.Фаниполь – г.Барановичи, т.е. место выбытия из командировки, указанное в приказе на командирование, не совпадает с пунктом фактического отправления. Подлежит ли возмещению стоимость таких билетов?

Королинская Ольга: Решение о целесообразности отправления работника в командировку не из места постоянной работы, а из иного населенного пункта находится в компетенции нанимателя.

Если наниматель, объективно оценив ситуацию, посчитает целесообразным отправить работника в командировку из иного населенного пункта, который находится на пути следования работника к месту командирования, и отразит данное решение в приказе на командирование (т.е. местом отправления в командировку в приказе в данном случае будет указан г.Фаниполь), то стоимость проезда от г.Фаниполь до г.Барановичи возмещаются работнику в общеустановленном порядке на основании предоставленных билетов.

Если же в приказе на командирование наниматель установил, что работник должен отправиться в командировку в г. Барановичи из г.Минска, а работник выехал туда из г.Фаниполь, то предоставленные работником билеты на проезд по маршруту г.Фаниполь – г.Барановичи возмещению не подлежат.

Источник: БелТА

МНС рекомендует индивидуальным предпринимателям позаботиться о реализации остатков товаров, указанных в описи. С 1 января 2016 г. ИП не вправе реализовывать такие товары и обязаны вывести их из предпринимательского оборота.

С этой даты ИП запрещается осуществлять розничную, оптовую торговлю, иное отчуждение, в том числе на безвозмездной основе, остатков товаров, а также внесение их в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия.

"Согласно части 2 статьи 12.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях осуществление предпринимательской деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной и (или) запрещается, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от двадцати до двухсот базовых величин с конфискацией дохода, полученного в результате такой деятельности, орудий и средств совершения административного правонарушения или без конфискации таких орудий и средств, – говорится в сообщении Главного управления налогообложения физических лиц МНС. – Нереализованные оптом или в розницу товары, указанные в описи остатков, индивидуальные предприниматели обязаны вывести из предпринимательского оборота. Остатки изъятых (выведенных) из предпринимательского (хозяйственного) оборота товаров могут использоваться физическим лицом исключительно в целях личного, домашнего, семейного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Справочно. Указом Президента Республики Беларусь 16.05.2014 № 222 "О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами" (с изменениями и дополнениями; далее – Указ № 222) предусмотрено несколько способов реализации остатков товаров:

• реализация в розницу;
• оптовая торговля (организациям и ИП);
• внесение остатков товаров в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия;
• иное отчуждение, в том числе на безвозмездной основе.
   

При розничной торговле остатками товаров ИП обязаны произвести исчисление и уплату:

• единого налога, в соответствии с главой 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), с применением повышающего коэффициента 2 за реализацию товаров без документов;
• НДС в фиксированных суммах исходя из суммы исчисленного в соответствии с НК единого налога (без учета повышающего коэффициента 2 за реализацию товаров без документов), с применением следующих коэффициентов:

3 - за период с 1 июля 2015 г. по 30 сентября 2015 г.;

4 - за период с 1 октября 2015 г. по 31 декабря 2015 г.

При оптовой торговле, ином отчуждении, в том числе на безвозмездной основе, внесении таких товаров в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации ИП обязаны произвести исчисление и уплату:

• подоходного налога с физических лиц или налога при упрощенной системе налогообложения, в соответствии с главами 16 и 34 НК;
• по остаткам товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, ИП исчисляют НДС по ставкам, установленным законодательством, исходя из стоимости приобретенных товаров. Представление налоговой декларации (расчета) по НДС и уплата НДС производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю мужской обувью на основании накладной формы ТН-2, подтверждающей отпуск товаров в реализацию. В накладной указаны сформированные розничные цены на реализуемые товары (графа 4 раздела I ТН-2). При реализации товаров покупателям индивидуальным предпринимателем предоставляются скидки, т.е. цена реализации товара ниже, чем цена этого товара, указанная в накладной. Суммы наличных денежных средств, принятых от покупателей за реализованные товары, пробиваются по кассовому аппарату.  Соответственно, сумма денежных средств, принятых от покупателей и пробитая по кассовому аппарату, меньше, чем стоимость реализованных товаров  согласно ценам, указанным в накладной. Будет ли получившая разница между фактической стоимостью реализованных товаров и стоимостью реализованных товаров, исходя из цен, указанных в накладной, расценена налоговым органом при проведении контрольных мероприятий как нарушение порядка приема наличных денежных средств?

Ответ: Согласно статье 12 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» индивидуальный предприниматель имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов).

При этом согласно пункту 21 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703, при продаже товаров, на которые предоставлена скидка, в кассовом чеке печатаются информация о ее размере по каждому наименованию продаваемых со скидкой товаров, указанному в кассовом чеке, и общая сумма скидки по кассовому чеку в абсолютном выражении в денежных единицах.

В соответствии со статьей 12.18 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником индивидуального предпринимателя или юридического лица либо нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет индивидуальным предпринимателем влекут наложение штрафа в размере от 2 до 50 базовых величин.

Объектом правонарушения является установленный порядок приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Порядок приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет регулируется Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16, с изменениями и дополнениями (далее - Положение).

Пунктом 17 Положения установлено, что кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств при осуществлении расчетов в безналичной форме с использованием банковских платежных карточек (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) через кассовое оборудование. В подтверждение принятия указанных сумм он обязан выдать покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара, выполнение работы, оказание услуги, а также поместить полученные от покупателя наличные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования (при его наличии) или иное место аналогичного назначения.

С учетом изложенного, нарушение установленного порядка будет иметь место, в частности, в случае, когда прием наличных денежных средств осуществляется без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.

Согласно пункту 59 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510, в акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

Следовательно, учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации будет отсутствовать нарушение установленного порядка, поскольку вся сумма принятых наличных денежных средств за реализованный товар проведена индивидуальным предпринимателем по кассовому суммирующему аппарату.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в ноябре 2014 реализовал  с уплатой соответствующих налогов юридическому лицу оптом остатки товаров, включенных в опись остатков товаров согласно Указу Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222                              «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222).  В декабре 2014 года юридическое лицо возвратило весь полученный от индивидуального предпринимателя товар, оформив соответствующую накладную на возврат. Будет ли накладная на возврат, оформленная юридическим лицом, являться у индивидуального предпринимателя документом, подтверждающим приобретение товаров, и сможет ли индивидуальный предприниматель реализовать эти товары в розничной торговле после 01.03.2015?

Ответ: Согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа № 222 до 1 марта 2015 г. индивидуальные предприниматели вправе:

осуществлять розничную торговлю остатками товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222, на основании описи остатков товаров без учета требований, изложенных в подпункте 1.1 пункта 1 Указа № 222, с уплатой единого налога в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;

осуществлять оптовую торговлю остатками товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222, организациям и индивидуальным предпринимателям на основании первичных учетных документов, оформляемых в соответствии с законодательством, с уплатой подоходного налога с физических лиц или налога при                             упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость в соответствии с НК с учетом особенностей, предусмотренных в части второй подпункта 1.3 пункта 1 Указа № 222.

Согласно пункту 1 статьи 31 НК реализацией товаров признается отчуждение товаров одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

В рассматриваемой ситуации происходит возврат товаров, а не их реализация, следовательно, индивидуальный предприниматель не производит приобретение товаров. При таких обстоятельствах, накладная на возврат, оформленная юридическим лицом, не является для индивидуального предпринимателя документом, подтверждающим приобретение товаров. Другими словами, в январе 2015 года у индивидуального предпринимателя по-прежнему будут иметься в наличии остатки товаров, ввезенные им до 01.07.2014 из стран Таможенного союза, без документов, подтверждающих их приобретение. Соответственно, индивидуальный предприниматель не вправе осуществить реализацию этих товаров в розничной торговле после 01.03.2015.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобретает на территории Российской Федерации за наличный расчет товары для последующей розничной продажи. Российский продавец выдал индивидуальному предпринимателю накладную и товарный чек. Вправе ли индивидуальный предприниматель осуществлять транспортировку товаров от продавца до места хранения на личном автомобиле, а также  дальнейшее хранение товаров на основании указанных документов? Какими документами оформить отпуск товаров в реализацию?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) организации и индивидуальные предприниматели  обязаны обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации.

До  1 июля 2014 года индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющие розничную торговлю, по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза имели право реализовывать их без вышеназванных документов.

С 1 июля 2014 года в соответствии с частью первой подпункта 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014                № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222) индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог) при осуществлении розничной торговли товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК, обязаны обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) таких товаров, в местах их хранения, реализации и при их перевозке (транспортировке).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, независимо от применяемых ими режимов налогообложения, с 1 июля 2014 года, обязаны обеспечить:

в местах реализации - наличие документов, подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при условии, что такие товарно-материальные ценности поступают напрямую от поставщика (продавца) непосредственно в места реализации, в ином случае, в местах реализации - наличие документов на отпуск товаров из мест хранения в места реализации;

в местах хранения - наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей в места хранения;

при транспортировке - наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) транспортируемых товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192), ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

В свою очередь, согласно подпункту 1.1 пункта 1 Указа № 222 документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств - членов Таможенного союза за наличный расчет индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, являются первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретенные товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары.

Учитывая приведенные нормы законодательства, индивидуальные предприниматели, независимо от применяемых ими режимов налогообложения, вправе при перевозке товаров (приобретенных на территории государств - членов Таможенного союза) на рейсовых автобусах, поездах, на собственном автомобильном транспорте, транспортировать их до места разгрузки (торговый объект индивидуального предпринимателя, место хранения таких товаров на территории Республики Беларусь) только на основании документов, подтверждающих приобретение этих товаров, выписанных грузоотправителем - продавцом государства – члена Таможенного союза.

При поступлении товаров с территории государств - членов Таможенного союза непосредственно в место реализации товаров индивидуального предпринимателя либо в место хранения (например, на домашний адрес индивидуального предпринимателя, склад), индивидуальному предпринимателю достаточно в указанных местах иметь на такие товары документы, подтверждающие их приобретение, выписанные грузоотправителем-продавцом государства – члена Таможенного союза.

При поступлении товаров с территории государств - членов Таможенного союза непосредственно в место хранения (например, на домашний адрес индивидуального предпринимателя, склад), их дальнейший отпуск в место реализации,  индивидуальный предприниматель должен оформить накладной формы ТТН-1 (если товар в торговый объект перемещается автомобильным транспортом индивидуального предпринимателя), либо накладной формы ТН-2 (если товар в торговый объект перемещается без участия транспорта, например, на тележке, в руках в сумке и т.п.).

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями иными физическими лицами» (далее – Указ № 222) индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц при осуществлении розничной торговли товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - плательщики единого налога), с 01.07.2014 обязаны обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) таких товаров, в местах их хранения, реализации и при их перевозке (транспортировке).

Плательщики единого налога по состоянию на 01.07.2014 составляют опись остатков товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог (далее - опись остатков товаров).

В опись остатков товаров не включаются:
- товары, на которые имеются документы, подтверждающие их приобретение (поступление):
•    по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь - оформленные в соответствии с требованиями законодательства первичные учетные документы, подтверждающие приобретение товаров;
•    по товарам, приобретенным на территории государств - членов Таможенного союза - договоры, на основании которых товары ввозятся с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, счета-фактуры налогоплательщиков государств - членов Таможенного союза;
•    по иным товарам - таможенные декларации, товаросопроводительные документы или иные документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров.

- товары, приобретенные с 01.07.2014.

Опись остатков товаров составляется по каждому объекту, в котором имеются остатки товаров, - торговому объекту, торговому объекту общественного питания, торговому месту на рынке, месту хранения остатков товаров.

Плательщики единого налога, осуществляющие розничную торговлю на торговых местах на рынках, на которых хранение товаров осуществляется до их полной реализации (оборудованное торговое место на рынке), опись остатков товаров составляют по таким торговым местам на рынке.

В случае, если товары, реализуемые на торговых местах на рынке, ежедневно перемещаются с торгового места на рынке в места хранения таких товаров (помещения для хранения товаров, расположенные на территории рынка, жилые помещения, иные места хранения), то опись остатков товаров составляется по месту такого хранения остатков товаров (помещению для хранения товаров, расположенному на территории рынка, жилому помещению, иному месту хранения).

Опись оформляется на бумажном носителе в двух экземплярах в произвольной форме (примерная форма описи остатков товаров приведена в приложении 1) с указанием в ней обязательных реквизитов, предусмотренных частями первой и второй подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222.

К таким реквизитам относятся:
- дата, по состоянию на которую составляется опись;
- фамилия, собственное имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя;
- учетный номер плательщика;
- место нахождения торгового объекта, торгового объекта общественного питания, торгового места на рынке, место хранения остатков товаров;
- вид товаров;
- цена остатков товаров по каждому виду;
- общая стоимость остатков товаров;
- дата составления описи остатков товаров;
- личная подпись индивидуального предпринимателя.

При указании в описи вида товаров индивидуальный предприниматель вправе также указать артикул, сорт или иные отличительные характеристики товаров.

Например, для товаров легкой промышленности отличительными характеристиками могут быть следующие: состав ткани (шерсть, вельвет, синтетика и т.п.), наличие каких-либо вставок и другие отличительные особенности, для электробытовых товаров - мощность, объем.

В случае наличия на товарах или в технических паспортах (инструкциях по пользованию) идентификационных (серийных) номеров, указанных производителем, в описях могут указываться также эти идентификационные (серийные) номера изделий.

Цена остатков товаров по каждому виду и общая стоимость остатков товаров указывается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, за которую были приобретены товары, действовавшего на дату их приобретения.

Если товары одного вида имеют разную цену приобретения, то остатки таких  товаров указываются в описи отдельными строками.

Пример заполнения описи остатков товаров приведен в   приложении 2. 

Оба экземпляра описи остатков товаров не позднее 30.07.2014 представляются индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет для их заверения налоговым органом.

Налоговый орган не позднее двух рабочих дней после получения описи остатков товаров проставляет на каждой ее странице отметку налогового органа и возвращает индивидуальному предпринимателю один экземпляр описи.

Опись остатков товаров с отметкой налогового органа должна находиться в том торговом объекте, торговом объекте общественного питания, торговом месте на рынке, месте хранения остатков товаров, по которому она составлена, соответственно до окончания реализации остатков товаров, до отпуска этих товаров из мест хранения в места реализации.

Плательщики единого налога вправе осуществлять хранение и реализацию остатков товаров в торговом объекте, торговом объекте общественного питания, торговом месте на рынке, месте хранения остатков товаров на основании описи остатков товаров с отметкой налогового органа до 01.03.2015.

Обращаем внимание, что реализация остатков товаров на торговых местах на рынках, на которых хранении товаров не осуществляется, производится на основании первичных учетных документов - товарно-транспортной (форма ТТН-1) или товарной накладной (форма ТН-2), формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192, подтверждающих отпуск товаров из мест их хранения (помещений для хранения товаров, расположенных на территории рынка, жилых помещений, иных мест хранения) в места реализации (торговое место на рынке).

 Приложение 1: Примерная форма описи остатков товаров

Приложение 2: Пример заполнения описи остатков товаров

МНС совместно с Минторгом, Госстандартом и ГТК письмом от 7.04.2014 № 3-1-10/1410 разъяснены отдельные вопросы документального подтверждения приобретения товаров, их безопасности и качества следующее.

По документальному подтверждению индивидуальными предпринимателями приобретения товаров в Российской Федерации и возможности использования ими кассового чека в качестве договора на приобретение товара для целей налогообложения и статистического декларирования.

В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь организации и индивидуальные предприниматели  обязаны обеспечивать наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

- подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
- подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации.

В настоящее время такими документами являются первичные учетные документы, формы которых утверждены постановлением  Минфина от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1  «товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная».

Согласно пункту 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов, утвержденной постановлением Минфина  от 18.12.2008 № 192,  накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями  и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

На территории государств-членов Таможенного союза действуют аналогичные правила по оформлению первичными учетными документами операций по реализации (отгрузке) товаров продавцами. Так, в Российской Федерации операции по отпуску товаров могут оформляться товарной накладной  формы № ТОРГ-12, в Республике Казахстан применяется  товарно-транспортная накладная  формы № 1-т.

Соответственно документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств-членов Таможенного союза, будут служить документы, выданные индивидуальному предпринимателю продавцом товаров.

По вопросу возможности использования индивидуальными предпринимателями кассового чека в качестве договора на приобретение товара для целей налогообложения и статистического декларирования сообщаем следующее.

Согласно статье 463 Гражданского кодекса Республики Беларусь, если иное не предусмотрено законодательством или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 398), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В свою очередь, в соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции, вступающей в силу с 01.07.2014, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, основываясь на законодательстве Республики Беларусь и законодательстве Российской Федерации, а также учитывая отсутствие обязательных требований по наличию информации в кассовом чеке о покупателе, наименовании и количестве приобретенных покупателем товаров, при приобретении индивидуальными предпринимателями товаров на территории Российской Федерации кассовый чек в целях налогообложения может являться документом, подтверждающим заключение договора на приобретение товаров, только при условии приложения к нему товаро-сопроводительных документов (накладных), выданных продавцом индивидуальному предпринимателю.

Согласно подпункту 1.9 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 № 549 «О статистическом декларировании товаров» для представления к регистрации статистической декларации у лица, ее представляющего, должны быть в наличии следующие документы:

- внешнеторговый договор и дополнения (приложения) к нему, если сведения из указанных дополнений (приложений) используются при заполнении представляемой статистической декларации либо периодической статистической декларации. В случаях, предусмотренных законодательством, необходимо наличие регистрации (перерегистрации) сделки по данному договору;
- транспортные (перевозочные) документы. Если в соответствии с законодательством при отгрузке (поступлении) товаров не предусмотрено наличие транспортного (перевозочного) документа, то допускается использование счета-фактуры (инвойса) либо иных документов, предусмотренных законодательством, отражающих передачу товаров между резидентом и нерезидентом и достаточных для заполнения статистической декларации или периодической статистической декларации.

В случае, если в кассовом чеке содержатся сведения, достаточные для заполнения статистической декларации, то такой чек может быть использован при статистическом декларировании товаров индивидуальными предпринимателями.

В тоже время, исходя из положений подпункта 1.2.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» не производится статистическое декларирование товаров по внешнеторговым операциям, расчеты по которым осуществляются физическими     лицами,    являющимися индивидуальными предпринимателями, наличными денежными средствами за пределами Республики Беларусь.

О мерах ответственности к индивидуальным предпринимателям при выявлении фактов предоставления российскими субъектами хозяйствования фальсифицированных документов о подтверждении качества товаров.

Согласно письму Госстандарта от 27.02.2014 № 05-10/127 в соответствии с решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) № 293 от 25 декабря 2012 г. «О единых формах сертификата соответствия и декларации о соответствии техническим регламентам Таможенного союза и правилах их оформления» утверждены единые формы сертификата соответствия и декларации о соответствии требованиям технического регламента Таможенного союза, а также правила их оформления.

Согласно вышеуказанному решению:
-    копии   зарегистрированной   декларации   о   соответствии при необходимости    изготавливаются   лицом,    принявшим декларацию о соответствии, на белой бумаге формата А4 (210 х 297 мм), заверяются его подписью   и  печатью  (для физического  лица,   зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, - при ее наличии);
-    копии выданных сертификатов соответствия при необходимости изготавливаются заявителем на белой бумаге формата А4 (210 х 297 мм), заверяются     его     подписью     и     печатью     (для     физического     лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, - при ее наличии).

То есть в настоящее время с учетом применения копий сертификатов соответствия и деклараций о соответствии, заверенных вышеуказанным способом, действительно существует большая вероятность (возможность) при современном уровне копировально-множительной и вычислительной техники внесения недостоверных правок и подчисток (неправомерных изменений), подлога в документы о подтверждении соответствия продукции требованиям технических регламентов Таможенного союза.

В тоже время в глобальной сети на интернет-ресурсах Госстандарта,   Росаккредитации,   Национального   центра   аккредитации Республики Казахстан размещен в свободном доступе «Единый реестр выданных сертификатов соответствия и зарегистрированных деклараций о соответствии  Таможенного  союза».  Подробная  инструкция по поиску необходимых документов  об оценке соответствия размещена на сайте Госстандарта http://gosstandart.gov.by/ru-RU/reestr_sertific.php).

Указанные средства позволяют индивидуальному предпринимателю (при его желании) оперативно провести проверку подлинности, выдаваемых (сопровождаемых) документов об оценке соответствия на приобретаемую, на территории Российской Федерации, продукцию.

Кроме    того,    государственные    инспекторы Госстандарта в соответствии с Процессуально-исполнительным кодексом Республики   Беларусь   об административных   правонарушениях  имеют право составлять протоколы об административных правонарушениях по статье   23.11    «Нарушение   требований обязательного   подтверждения соответствия    продукции    (работ,    услуг)    требованиям    технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации».   В   данной   статье  ответственность  за  использование «фальсифицированных»     документов     об     оценке     соответствия     не установлена,    а   применяется   ответственность    за    отсутствие    таких документов.

В соответствии с законодательством Таможенного союза запрещается выпуск в обращение продукции без маркировки ее единым знаком обращения продукции на рынке государств-членов Таможенного союза (ЕАС) и документов об оценке (подтверждения соответствия), если на эту продукцию распространяются требования вступивших в силу технических регламентов Таможенного союза (за исключением предусмотренных случаев применения на товары национальных или единых документов в переходный период).

Таким образом, приобретаемые в Российской Федерации товары, не имеющие указанной маркировки и документов об оценке (подтверждении) соответствия требованиям технических регламентов Таможенного союза, следует рассматривать как приобретенные товары, выпущенные в Российской Федерации с нарушением законодательства Таможенного союза.

Главное управление налогообложения физических лиц
т.: (017) 229 79 32 (34)

Согласно части второй подпункта 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств - членов Таможенного союза за наличный расчет индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, являются первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, по товарам, приобретаемым с 1 июля 2014 года, документами, подтверждающими их приобретение на территории Российской Федерации за наличный расчет, будут являться в совокупности два вида документов:
- первичные учетные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
- кассовые (товарные) чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие оплату товаров.

Что касается счетов-фактур, то их оформление и выдача  продавцами товара в Российской Федерации белорусским индивидуальным предпринимателям-покупателям предусмотрены в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», а также Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол  по товарам).

Так, пунктом 8 статьи 2 Протокола по товарам  определен перечень документов, представляемых импортером в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в целях подтверждения факта уплаты косвенных налогов и проставления отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В частности подпунктом 4) пункта 8 статьи 2 Протокола по товарам предусмотрено представление счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

Выставление (выписка) счетов-фактур регламентированы статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом отдельные налогоплательщики Российской Федерации, не являющиеся налогоплательщиками НДС (например, применяющего упрощенную систему налогообложения), в соответствии с законодательством Российской Федерации выставление (выписку) счетов-фактур не производят. Следовательно, при реализации товаров такими налогоплательщиками счета-фактуры покупателям не выставляются.

Согласно части первой пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, совершивших сделку, операцию, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, среди которых утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Указанная накладная относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Вместе с тем, формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом,  организации и индивидуальные предприниматели Российской Федерации для оформления продажи (отпуска) товаров индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь вправе использовать в качестве первичных учетных документов:
- унифицированные формы первичных учетных документов (форма № ТОРГ-12) (приложение 1);
- формы первичных учетных документов, разработанных самостоятельно и содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ (приложение 2 ).
 

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 54–ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее – ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки (пункт 1 статьи 5 Закона № 54–ФЗ).

Требования к реквизитам, печатаемым ККТ на кассовом чеке, определены пунктом 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745 (далее – Положение). Так, на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться следующие реквизиты (приложение 3):
- наименование организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер их применения.

Пунктом 2.1 статьи 2 Закона  № 54-ФЗ предусмотрено, что  организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием денежных средств выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения (приложение 4):
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, на территории Российской Федерации при наличных денежных расчетах за товары применяются кассовые чеки, товарные чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие прием денежных средств. При этом формы документов, выдаваемые продавцом по требованию покупателя в соответствии с законодательством, т.е. товарные чеки, квитанции и др., официально в Российской Федерации не утверждены, следовательно, организации и индивидуальные предприниматели Российской Федерации вправе разработать формы таких документов самостоятельно с обязательным содержанием реквизитов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 2 Закона  № 54-ФЗ.

Учитывая изложенное, в целях применения части второй подпункта 1.1 пункта 1 Указа не являются документами, подтверждающими приобретение товаров на территории Российской Федерации за наличный расчет:
- первичные учетные документы, в которых отсутствуют  (полностью либо частично) обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ;
- кассовые чеки, в которых отсутствуют (полностью либо частично) обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 4 Положения;
- товарные чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие оплату товаров, в которых отсутствуют  (полностью либо частично) обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Закона  № 54-ФЗ.

 Приложение 1: "Унифицированная форма № ТОРГ-12 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)"

   Приложение 2: "Пример накладной, соответствующей требованиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ"

 Приложение 3: "Пример кассового чека, соответствующего требованиям, предусмотренным пунктом 4 Положения"

 Приложение 4: "Пример товарного чека, соответствующего требованиям, предусмотренным пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ"

Главное управление налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
т.: (017) 229 79 34 (32)

Президент Республики Беларусь 16 мая подписал Указ № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами».

Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога с 1 июля 2014 года устанавливается обязанность иметь в наличии на все реализуемые товары, в том числе и на товары, ввозимые из стран Таможенного союза, документы, подтверждающие приобретение (поступление) этих товаров.

Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога до 1 марта 2015 года установлен переходный период, в течение которого им предоставлено право реализовать остатки товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории стран Таможенного союза до 1 июля 2014 года без документов, подтверждающих их приобретение (поступление).

В этих целях индивидуальные предприниматели по состоянию на 1 июля 2014 года составляют опись остатков таких товаров по каждому торговому и складскому объекту, которую в срок до 30 июля 2014 года регистрируют в налоговом органе. В дальнейшем зарегистрированные описи хранятся на торговых объектах до полной реализации остатков товаров.

Поскольку в соответствии с Указом реализация остатков товаров с уплатой налога на добавленную стоимость в фиксированных суммах будет осуществляться до 1 марта 2015 года, то с 1 марта 2015 года из Указа Президента от 18 июня 2005 года № 285 ”О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности“ исключается предписание о возможности уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированных суммах в отношении товаров, ввезенных индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога из стран Таможенного союза без товаросопроводительных документов.

Индивидуальные предприниматели, которые будут иметь документы на все реализуемые товары, в соответствии с Указом будут вправе перейти на упрощенную систему налогообложения либо с 1 июля, либо с 1 октября 2014 года.

Кроме того, Указом предусмотрен конкретный перечень товаров, реализация которых будет осуществляться физическими лицами без документов, подтверждающих их приобретение.

За реализацию товаров, не указанных в перечне, для физических лиц предусмотрена административная ответственность.

Одновременно с введением для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога обязанности по наличию подтверждающих документов на реализуемые ими товары индивидуальным предпринимателям предоставляется право привлекать к предпринимательской деятельности не более трех наемных лиц независимо от родственных связей.

Также снимаются ограничения по количеству торговых, обслуживающих и иных объектов, используемых индивидуальными предпринимателями в своей деятельности.

Главное управление налогообложения физических лиц
т.: (017) 229 79 34 (32)

Президент Республики Беларусь 16 мая подписал Указ № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами».

Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога с 1 июля 2014 года устанавливается обязанность иметь в наличии на все реализуемые товары, в том числе и на товары, ввозимые из стран Таможенного союза, документы, подтверждающие приобретение (поступление) этих товаров.

Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога до 1 марта 2015 года установлен переходный период, в течение которого им предоставлено право реализовать остатки товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории стран Таможенного союза до 1 июля 2014 года без документов, подтверждающих их приобретение (поступление).

В этих целях индивидуальные предприниматели по состоянию на 1 июля 2014 года составляют опись остатков таких товаров по каждому торговому и складскому объекту, которую в срок до 30 июля 2014 года регистрируют в налоговом органе. В дальнейшем зарегистрированные описи хранятся на торговых объектах до полной реализации остатков товаров.

Поскольку в соответствии с Указом реализация остатков товаров с уплатой налога на добавленную стоимость в фиксированных суммах будет осуществляться до 1 марта 2015 года, то с 1 марта 2015 года из Указа Президента от 18 июня 2005 года № 285 ”О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности“ исключается предписание о возможности уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированных суммах в отношении товаров, ввезенных индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога из стран Таможенного союза без товаросопроводительных документов.

Индивидуальные предприниматели, которые будут иметь документы на все реализуемые товары, в соответствии с Указом будут вправе перейти на упрощенную систему налогообложения либо с 1 июля, либо с 1 октября 2014 года.

Кроме того, Указом предусмотрен конкретный перечень товаров, реализация которых будет осуществляться физическими лицами без документов, подтверждающих их приобретение.

За реализацию товаров, не указанных в перечне, для физических лиц предусмотрена административная ответственность.

Одновременно с введением для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога обязанности по наличию подтверждающих документов на реализуемые ими товары индивидуальным предпринимателям предоставляется право привлекать к предпринимательской деятельности не более трех наемных лиц независимо от родственных связей.

Также снимаются ограничения по количеству торговых, обслуживающих и иных объектов, используемых индивидуальными предпринимателями в своей деятельности.

Главное управление налогообложения физических лиц
т.: (017) 229 79 34 (32)

В целях совершенствования правового регулирования деятельности в сфере игорного бизнеса в главу 37 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс) внесены дополнения и изменения, касающиеся изменения особого режима налогообложения - налога на игорный бизнес с учетом создания и ввода в эксплуатацию специальной компьютерной кассовой системы, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (далее – СККС).

Статья 306 Налогового кодекса дополнена нормой, в соответствии с которой филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций – плательщиков налога на игорный бизнес, указанные в пункте 3 статьи 13 Налогового кодекса, не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес.

С 1 января 2014 г. предусмотрено расширение налоговой базы налога на игорный бизнес за счет введения дополнительного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес - положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок). Ставка налога на игорный бизнес по этому объекту налогообложения устанавливается в размере 4 процентов.

Учитывая, что в отношении игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора установлены фиксированные ставки налога на игорный бизнес, налоговая база определяется отдельно для положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) и иных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы, кассы тотализатора).

При этом налоговая база применительно к положительной разнице между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по всем объектам налогообложения, по которым установлены фиксированные ставки налога на игорный бизнес.

В целях единообразного применения норм Налогового кодекса понятие разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) в азартных играх (далее – разница) конкретизировано применительно к каждой из разновидностей азартных игр, организация и проведение которых разрешены на территории Республики Беларусь.

В связи с тем, что налоговым периодом по налогу на игорный бизнес определен календарный месяц, при определении разницы по всем видам азартных игр следует использовать период с 00 часов 00 минут первого числа месяца по 24 часа 00 минут последнего числа месяца.

При организации и проведении игры в карты, игры в кости, цилиндрической игры (рулетки) разница определяется следующим образом:
1) суммируются наличные денежные средства, внесенные в кассу казино и денежные средства, перечисленные организатору азартной игры с использованием банковских платежных карточек за приобретение стоимостных фишек (чипов). Сумма перечисленных организатору азартной игры денежных средств с использованием банковских платежных карточек определяется по платежным документам, сформированным платежным терминалом;
2) суммируются наличные денежные средства, выплаченные организатором указанных азартных игр из кассы казино и из кассы организации, денежные средства, перечисленные организатором азартных игр за обмен стоимостных фишек (чипов) в безналичном порядке. Сумма перечисленных в безналичном порядке денежных средств участнику азартной игры за обмен стоимостных фишек (чипов) определяется на основании расчетных документов, электронных сообщений банка о дате и времени платежей, исполненных по электронным расчетным документам, либо по выписке из лицевого счета (без приложения иных подтверждающих документов), содержащей всю необходимую информацию о банковском переводе организатора азартных игр.
3) из суммы 1) вычитается сумма 2).

При организации и проведении игр на игровых автоматах положительная разница определяется следующим образом:
1) суммируются:
- наличные денежные средства, внесенные в купюроприемник игрового автомата за минусом наличных денежных средств, изъятых из купюроприемника игрового автомата и внесенных в кассу зала игровых автоматов;
- наличные денежные средства, внесенные в кассу зала игровых автоматов, включая изъятые из купюроприемника игрового автомата, для участия в азартных играх;
- денежные средства, перечисленные организатору азартных игр на игровых автоматах для участия в азартных играх на игровых автоматах с использованием банковских платежных карточек. Сумма перечисленных организатору азартной игры денежных средств с использованием банковских платежных карточек определяется по платежным документам, сформированным платежным терминалом;
2) суммируются выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки), выплаченные наличными денежными средствами из кассы зала игровых автоматов и из кассы организации, перечисленные организатором азартных игр на игровых автоматах в безналичном порядке. Сумма перечисленных в безналичном порядке денежных средств участнику азартной игры определяется на основании расчетных документов, электронных сообщений банка о дате и времени платежей, исполненных  по электронным расчетным документам, либо по выписке из лицевого счета (без приложения иных подтверждающих документов), содержащей всю необходимую информацию о банковском переводе организатора азартных игр;
3) из суммы 1) вычитается сумма 2).

При организации и проведении букмекерских игр и игр тотализатора положительная разница определяется следующим образом:
1) суммируются наличные денежные средства, внесенные в кассу букмекерской конторы (кассу тотализатора), денежные средства, перечисленные организатору букмекерской игры (игры тотализатора) с использованием банковских платежных карточек, электронные деньги, перечисленные (переданные) на электронный кошелек организатора букмекерской игры (игры тотализатора) для участия в азартных играх. Сумма перечисленных организатору азартной игры денежных средств с использованием банковских платежных карточек определяется по платежным документам, сформированным платежным терминалом. Сумма перечисленных (переданных) организатору букмекерской игры (игры тотализатора) электронных денег определяется по документам и (или) информации банка – эмитента, банка – агента о зачислении электронных денег на электронный кошелек организатора букмекерской игры (игры тотализатора);
2) суммируются наличные денежные средства, выплаченные из кассы букмекерской конторы (тотализатора) и из кассы организации, денежные средства, перечисленные организатором букмекерских игр (игр тотализатора) игр в безналичном порядке, электронные деньги, перечисленные (переданные) организатором букмекерских игр (игр тотализатора) на электронные кошельки участников азартных игр. Сумма перечисленных в безналичном порядке денежных средств участнику азартной игры определяется на основании расчетных документов, электронных сообщений банка о дате и времени платежей, исполненных по электронным расчетным документам, либо по выписке из лицевого счета (без приложения иных подтверждающих документов), содержащей всю необходимую информацию о банковском переводе организатора азартных игр. Сумма перечисленных (переданных) организатором букмекерских игр (игр тотализатора) электронных денег на электронные кошельки участников азартных игр определяется по документам и (или) информации банка – эмитента, банка – агента о перечислении с электронного кошелька организатора букмекерских игр (игр тотализатора) электронных денег на электронные кошельки участников азартных игр;
3) из суммы 1) вычитается сумма 2.

Для плательщиков, использующих электронные игровые столы, имеющие техническую возможность подключения к СККС, предусмотрена пониженная в 2 раза ставка налога на игорный бизнес в фиксированной сумме.

Также с 1 января 2014 г. для плательщиков налога на игорный бизнес в качестве дополнительных общих условий применения налога на игорный бизнес установлена обязанность ведения учета сумм принятых ставок в азартных играх и сумм выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по всем разрешенным видам деятельности в сфере игорного бизнеса. Форма и порядок ведения такого учета установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2014 г. № 1, которое проходит обязательную юридическую экспертизу в Министерстве юстиции Республики Беларусь.

Для регистрации в налоговом органе игровых автоматов в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, абзацем третьим части пятой статьи 308 Налогового кодекса предусматривается подача в налоговый орган перечня игровых автоматов по форме, утвержденной Министерством по налогам  и сборам. Форма указанного перечня будет утверждена постановлением МНС в рамках приведения законодательства в соответствие с Законом № 96-З.

Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2012 г. № 416 внесены изменения в определение кассы букмекерской конторы - под ней с 27 сентября 2012 г. понимается специально оборудованное одно рабочее место, где осуществляется прием ставок в букмекерских играх и (или) выплата выигрышей; заключенный договор поручения, агентский или другой аналогичный договор, предусматривающий прием ставок в букмекерских играх и (или) выплату выигрышей; электронный кошелек, открытый организатору букмекерской игры, на который принимаются ставки в букмекерской игре.

Соответственно, для регистрации в налоговом органе кассы букмекерской конторы в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, Законом № 96-З с 1 января 2014 года предусматривается подача в налоговый орган копии договора поручения, агентского договора или других аналогичных договоров, предусматривающих прием ставок в букмекерских играх и (или) выплату выигрышей.

При корректировке статьи 308 Налогового кодекса исключена часть пятая пункта 2, которой в качестве основания для прекращения действия специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса (далее – лицензия) предусматривалось нарушение требований, указанных в части четвертой статьи 308 Налогового кодекса, а именно – нахождение в игорном заведении объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, не принадлежащих плательщику на праве собственности (хозяйственного ведения) и (или) не зарегистрированных в налоговых органах, за исключением нахождения в игорном заведении незарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в случае принятия налоговым органом решения об аннулировании свидетельства, которые могут находиться в игорном заведении в течение в течение тридцати дней после получения уведомления об аннулировании свидетельства.

Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2012 г. № 284 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» внесены изменения и дополнения в Положение о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Положение о лицензировании), в части исключения из перечня грубых нарушений законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий, предъявляемых к деятельности в сфере игорного бизнеса, несоблюдения требований и условий, установленных законодательными актами, регулирующими лицензируемую деятельность.

На основании изложенного, нарушение организаторами азартных игр требований, указанных в части четвертой статьи 308 Налогового кодекса, не относится к числу грубых нарушений законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий, предъявляемых к деятельности в сфере игорного бизнеса.

Согласно пункту 82 Положения о лицензировании в случае выявления лицензирующим или другим контролирующим (надзорным) органом грубого нарушения лицензиатом (его работником, обособленным подразделением, в том числе филиалом) законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий лицензирующий орган, выдавший лицензию, в установленном порядке принимает решение о прекращении ее действия.

Таким образом, однократное нарушение организаторами азартных игр требований, указанных в части четвертой статьи 308 Налогового кодекса, не является основанием для принятия лицензирующим органом решения о прекращении действия лицензии.

Ставки налога на игорный бизнес на игровой стол, игровой автомат, кассу букмекерской конторы и кассу тотализатора увеличены с 1 января 2014 года на 10,1 %.

Остальные изменения, внесенные в главу 37 Налогового кодекса, носят редакционный характер.

В связи с введением с 1 января 2014 года нового объекта налогообложения налогом на игорный бизнес планируется изменить механизм уплаты налога на игорный бизнес – суммы налога на игорный бизнес, исчисленные в фиксированной сумме, как и в 2013 году, должны будут уплачиваться в бюджет административно – территориальное единицы, на территории которой расположены игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор и кассы тотализатора. Сумма налога на игорный бизнес, исчисленная от положительной разницы между принятыми ставками в азартных играх и выплаченными выигрышами по ставке 4 процента, должна будет уплачиваться в бюджет административно – территориальной единицы по месту постановки плательщика на учет. Соответствующие положения будут закреплены в постановлении Минфина, определяющем порядок зачисления налогов, сборов (пошлин) в бюджет в 2014 году.

Учитывая, что деятельность в сфере игорного бизнеса является специфической предпринимательской деятельностью, направленной на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше, приложение 22 к Налоговому кодексу, которым установлены ставки государственной пошлины по объекту обложения государственной пошлиной, указанному в подпункте 1.27 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса, дополнено пунктами 47.4 - 47.6, которыми с 1 января 2014 г. установлены ставки государственной пошлины за выдачу лицензии, внесение в нее изменений и (или) дополнений, продление срока действия лицензии, выдачу ее дубликата в следующих размерах:
- выдача лицензии - 500 базовых величин;
- внесение изменений и (или) дополнений в лицензию, связанных с изменением указанных в ней составляющих работ и услуг, местонахождения игорных заведений, в том числе при одновременном внесении иных изменений и (или) дополнений, продление срока действия лицензии, выдача ее дубликата - 250 базовых величин;
- внесение изменений и (или) дополнений в лицензию, не связанных с изменением указанных в ней составляющих работ и услуг, местонахождения игорных заведений - 10 базовых величин.

Главное управление контроля подакцизных товаров, игорного бизнеса и электронных систем контроля реализации товаров
т. (017) 229 79 80 (81)

Нас проинформировали в Госстандарте, что эти изделия не подлежат обязательному подтверждению соответствия.